本文探讨财务数智化给注册会计师审计工作带来的新挑战，分析在此背景下审计风险的特点，并提出相应的防范对策。

随着信息技术的飞速发展，财务数智化已成为企业财务管理发展的重要趋势。财务数智化借助大数据、人工智能、区块链等新兴技术，实现了财务数据的自动化处理、智能化分析和业务流程的数字化转型。这一变革为企业带来诸多优势的同时，也对注册会计师审计工作产生了深远影响。一方面，数智化技术为审计工作提供了新的工具和方法，有助于提高审计效率和质量；另一方面，它也带来了一系列新的审计风险，如数据安全风险、算法风险、系统依赖风险等。注册会计师若不能充分认识并有效应对这些风险，将可能导致审计失败，损害投资者利益，影响资本市场的稳定。因此，深入研究财务数智化背景下的注册会计师审计风险防范与对策具有重要的现实意义。

在财务数智化背景下，注册会计师审计风险的现状

（一）审计环境变化带来的风险

1.技术变革导致审计对象复杂化。财务数智化使得企业的业务流程和财务处理高度依赖信息技术系统，业务数据与财务数据相互交织，审计对象变得更加复杂。例如，企业采用财务共享中心模式，将多个分支机构的财务业务集中处理，增加了审计人员理解和评估企业财务状况的难度。

2.行业竞争压力促使审计风险增加。随着财务数智化的普及，审计市场竞争加剧。一些会计师事务所为了争夺客户，可能降低审计质量标准，简化审计程序，从而增加了审计风险。

（二）数据相关风险

1.数据质量风险：数智化环境下，数据来源广泛且多样，包括企业内部各业务系统、外部数据供应商等。数据可能存在不完整、不准确、不一致等问题。

2.数据安全与隐私风险：数智化环境下，数据存储和传输面临诸多安全威胁，如黑客攻击、数据泄露等。企业财务数据包含大量敏感信息，一旦泄露，可能给企业和相关利益者带来严重损失。

3.数据真实性与完整性风险：随着电子数据的广泛应用，数据的篡改变得更加容易且隐蔽。被审计单位可能出于各种目的，对财务数据进行篡改或伪造，以掩盖真实的财务状况。例如，虚构销售交易数据，虚增收入。

（三）信息技术系统风险

财务数智化依赖于各种信息技术系统，如企业资源规划（ERP）系统、财务共享服务中心系统等，这些系统可能因硬件故障、软件漏洞、网络问题等原因产生风险；系统更新与维护风险信息技术系统不断更新和维护，以适应业务发展和安全需求。然而，系统更新和维护不可避免地存在风险；企业在数智化转型过程中，往往会使用多个不同的信息技术系统，这些系统之间的集成与兼容性可能存在问题。

（四）人员与组织风险

财务数智化带来了新的审计技术和方法，对注册会计师的专业知识和技能提出了更高要求。同时，审计团队成员可能来自不同的专业背景，如审计师、信息技术专家、数据分析专家等。不同成员之间的沟通和协作可能存在障碍，影响审计工作的效率和质量。同时，被审计单位内部人员可能出于各种原因，对审计工作进行干扰，如故意隐瞒重要信息、提供虚假数据等。在数智化环境下，由于数据的易获取性和可操作性，这种干扰可能更加隐蔽和复杂。

（五）当前审计风险防范存在的问题

1.风险防范意识不足：部分注册会计师对数智化带来的审计风险认识不够深刻，缺乏主动防范风险的意识，仍然沿用传统审计思维和方法，无法有效应对新的风险挑战。

2 技术应用能力欠缺：虽然数智化技术为审计工作提供了新的工具和方法，但部分注册会计师对这些技术的掌握和应用能力不足，无法充分发挥技术优势，影响审计风险防范效果。

3.缺乏系统性的风险防范体系：目前，针对财务数智化背景下的审计风险，缺乏一套完整、系统的防范体系。审计人员在应对风险时，往往采取零散的措施，难以形成有效的风险防控合力。

在财务数智化背景下，审计风险防范的特征

（一）技术依赖性增强

在数智化环境下，审计风险的防范高度依赖信息技术。无论是对数据的采集、分析，还是对信息技术系统的评估，都需要运用专业的技术工具和方法。例如，利用大数据分析技术对海量财务数据进行筛选和分析，借助专业的系统测试软件对信息技术系统的可靠性进行检测。

（二）风险的复杂性与隐蔽性增加

财务数智化使得审计风险更加复杂和隐蔽。数据的多样性、信息技术系统的复杂性以及算法的不透明性，都增加了风险识别和评估的难度。例如，复杂的算法模型可能隐藏着潜在的错误或偏见，不易被审计人员察觉；数据在不同系统之间的流转和处理过程中，可能出现各种复杂的问题，这些问题可能不会直接反映在财务报表上，但却会对审计结果产生重大影响。

（三）实时性与动态性要求提高

在数智化环境下，企业的财务数据和业务活动实时变化，审计风险也随之动态变化。因此，审计风险防范需要具备实时性和动态性。审计人员需要实时监控企业的财务数据和信息技术系统运行情况，及时发现风险并采取应对措施。例如，利用实时审计软件对企业财务数据进行实时跟踪，一旦发现异常情况，立即进行深入调查。

（四）多维度风险防控需求凸显

财务数智化背景下的审计风险涉及多个维度，包括数据、信息技术系统、人员与组织等。因此，需要从多维度进行风险防控。不仅要关注数据的质量和安全，还要评估信息技术系统的可靠性和兼容性。同时要加强对审计人员的专业培训和团队协作管理，提高审计人员的风险防范能力。

在财务数智化背景下，注册会计师审计风险的防范对策

（一）数据风险防范对策

1.加强数据质量评估。注册会计师应运用数据清洗、数据验证等技术，对采集到的数据进行预处理，评估数据的准确性、完整性和一致性。要求被审计单位建立完善的数据质量管理体系，确保数据的质量。例如，在审计过程中，对数据进行逻辑校验，检查数据之间的勾稽关系是否正确。

2.强化数据安全与隐私保护。关注被审计单位的数据安全措施，审查其数据加密、访问控制、备份恢复等机制是否健全。自身在审计过程中也要采取严格的数据保护措施，确保获取的审计数据不被泄露。例如，要求被审计单位对敏感数据进行加密处理，限制数据访问权限，定期进行数据备份。

3.验证数据真实性与完整性。采用多种方法验证数据的真实性与完整性，如利用区块链技术的不可篡改特性，对关键财务数据进行溯源；通过分析数据之间的逻辑关系、与外部数据进行比对等方式，识别数据是否存在异常。例如，将企业的销售数据与客户订单、物流记录等外部数据进行比对，验证销售数据的真实性。

（二）信息技术系统风险防范对策

1.评估系统可靠性。审查被审计单位信息技术系统的日常维护记录、故障处理机制等，评估系统的可靠性。在审计过程中，可采用并行审计技术，实时监测系统运行情况，确保审计工作不受系统故障影响。例如，检查系统的硬件设备是否定期维护，软件是否及时更新，是否有完善的故障应急预案。

2 监督系统更新与维护。关注被审计单位系统更新与维护计划的合理性和执行情况。要求被审计单位在系统更新前进行充分的测试，并提供详细的更新记录和影响分析。对于系统维护，审查其维护流程是否规范，是否及时修复已知的安全漏洞。例如，要求被审计单位在系统更新前，制定详细的测试方案，对更新后的系统进行全面测试，确保系统功能正常。

3.确保系统集成与兼容性。审查被审计单位系统集成方案的合理性，评估不同系统之间的数据交互情况。要求被审计单位进行系统集成测试，并提供测试报告，确保系统之间能够准确、顺畅地进行数据传递和共享。例如，检查财务系统与业务系统之间的数据接口是否规范，数据传输是否准确无误。

（三）人员与组织风险防范对策

1.提升注册会计师专业能力。注册会计师应持续学习，提升自身的专业胜任能力。参加相关的培训课程、研讨会，学习数智化审计技术和方法。会计师事务所也应加强人才培养和引进，组建具备多元化知识结构的审计团队。例如，定期组织注册会计师参加大数据分析、人工智能等方面的培训，提高其对新技术的应用能力。

2.优化审计团队协作与沟通。加强审计团队建设，提高团队成员之间的协作与沟通能力。明确各成员的职责和分工，建立有效的沟通机制，如定期召开项目会议、共享审计工作文档等，确保团队成员之间信息流通顺畅。例如，在项目开始前，明确审计师、信息技术专家、数据分析专家等各成员的职责，制定详细的沟通计划。

3.应对被审计单位内部人员干扰。保持职业怀疑态度，对被审计单位提供的信息进行审慎评估。加强与被审计单位内部人员的沟通，建立良好的合作关系，同时明确审计工作的独立性和权威性，对干扰审计工作的行为采取适当的措施。例如，在审计过程中，与被审计单位财务人员保持良好的沟通，及时了解企业的财务状况和业务流程，但对于故意隐瞒信息或提供虚假数据的行为，要坚决予以纠正。

（四）完善审计技术与方法

1.运用数据分析技术。充分利用大数据分析、人工智能等技术，对企业的财务数据和业务数据进行深度分析，挖掘潜在的审计风险。例如，通过数据分析算法，识别企业财务数据中的异常波动、关联方交易等风险点。

2 采用智能审计工具。引入智能审计软件和工具，提高审计工作的效率和准确性。智能审计工具可以自动执行一些重复性的审计任务，如数据采集、凭证检查等，同时还可以对审计数据进行实时监控和预警。例如，利用智能审计软件对企业的财务报表进行自动分析，生成审计疑点报告。

3.开展持续审计。建立持续审计机制，实时监控企业的财务数据和业务活动，及时发现风险并采取应对措施。持续审计可以提高审计的时效性，降低审计风险。例如，通过实时审计系统，对企业的关键财务指标进行实时跟踪，一旦发现指标异常，立即进行深入调查。

（五）加强与被审计单位的沟通与协作

1.提前沟通审计计划。在审计项目开始前，与被审计单位充分沟通审计计划，了解企业的业务流程、财务状况和内部控制情况，使审计计划更具针对性。例如，与被审计单位管理层和财务人员进行沟通，了解企业的重大经营决策、财务政策等信息。

2.及时反馈审计发现的问题。在审计过程中，及时向被审计单位反馈审计发现的问题，并与被审计单位共同探讨解决方案。通过沟通与协作，促进被审计单位改进内部控制，降低审计风险。例如，对于发现的内部控制缺陷，及时与被审计单位沟通，提出改进建议。

3.建立长期合作关系。与被审计单位建立长期合作关系，深入了解企业的发展战略、企业文化和经营特点，提高审计工作的质量和效率。长期合作关系还可以增强双方的信任，减少审计过程中的沟通障碍。例如，定期与被审计单位进行交流，了解企业的发展动态，为企业提供专业的咨询服务。

展望

随着财务数智化的不断发展，审计环境将持续变化，新的审计风险可能不断涌现。未来的研究可以进一步关注以下三个方面：一是随着新兴技术如区块链、物联网等在企业财务领域的广泛应用，研究其对审计风险的影响及应对策略；二是探索如何构建更加智能化、自动化的审计风险预警系统，实现对审计风险的实时监测和动态评估；三是研究如何加强审计行业与其他相关行业的合作与交流，共同应对数智化带来的挑战。

（文本首发于《新理财》公司理财杂志2025年11月刊，作者夏显光供职于温州中源立德会计师事务所有限责任公司）